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工作研究

浅谈国际工程货物相关关税问题

 

来源:税海之星微信公众号

 

一般来说,国际工程涉及到的货物(或设备,材料)从中国出口退税(免抵退),随后到东道国(项目所在国)当进口环节的关税和增值税等税费问题。就此,笔者就根据以往实操经验,简单谈谈下面相关问题,以便相关者讨论和参考。

 

在中国,一般海关对于承包工程货物出口分三种监管方式:1)“对外承包出口”代码3422,一般包括出口项目施工所需的安装设备、工程材料、施工机械等。2)“其它”代码为9900,一般包括出口项目施工人员所需的自用生活物资。3)“退运货物”代码为4561,一般包括项目施工所自用的临时施工设备、工具、车辆和临建设施等,这类货物在东道国项目结束后,需要退运回中国境内。笔者需要特别提示的是:该退回货物必须原样原状退回中国境内,其不需要缴纳中国进口环节的关税和增值税。一般来说,对于国际承包工程货物的出口的企业需要在中国相关部门(如商务部,科技委)审批,获取相关国际工程和出口资质,1)和2)类货物在出口申报后,可以向中国税务机关申请相关的出口退税。3)类货物在中国出口时,不能申请相关的出口退税。根据笔者的经验,往往工程设备出口商(尤其分包商和合作方)大多数是按一般贸易项下出口的,出口货物出口后就会申请出口退税,并没有按照上述的三类国际工程货物细分类别进行申报出口。换言之,国际工程总承包方或分包商若是没有细分为第3)类的“退运货物”,将来若是真有临时出口货物退回中国,就需要补交先前申请的出口退税,同时还涉及该类货物在中国进口环节的关税和增值税。

 

国际工程货物在东道国进口时,一般是按国际通用的货物海关编码(HS code)进行海关进口申报并缴纳相关的关税及增值税(消费税)等税费。进口货物的不同分类,直接涉及到进口环节的关税及增值税的税负,这需要专业的海关知识及物流管理经验判断。笔者特别提示:往往企业忽略税目列名商品,将其按工程项目主体设备零件归类,先期在东道国申请进口,随后在工程项目后期补件备件发运,却将此类货物作为一项商品笼统的申报为“某某设备用零件”,并归入设备零件的商品编码。这种忽略税目列名,“化整为零”作法,极易造成错误归类引起进口偷逃关税的风险。与此同时,进口货物正确和细化分类,也可以节省进口环节的增值税。例如;阿根廷对于一般进口货物的增值税税率为21%,但若符合相应条件,应可享受10.5%的优惠税率。增值税的10.5%的优惠税率主要是针对在相关关税编码中列明的固定资产,例如涡轮机、发电机、起重机桥等。对于享受优惠税率的固定资产必须分别核算,否则当地税务局将按从高税率(21%)征收,因此正确细分进口的货物税目对于享受进口环节的优惠增值税就显得格外重要。

 

与中国承包工程货物出口海关监管三种方式相似,国际工程货物在东道国进口时也分三类:1)永久性设备。该类设备、材料最终是要由总承包方交付给东道国业主,也就是说该类货物的所属权最终归属于东道国业主。2)办公和生活货物。该类货物一般是承包方在东道国当地自用的办公设备,交通工具和生活用品。3)临时进口货物。包括施工设备、工具、运输车辆和临建设施等。该类货物一般是承包商临时进口到东道国,作为项目施工自用,等项目结束后将运出该东道国国境。对于1)类永久设备,有可能在东道国申请到免关税和进口环节的增值税的优惠,一般是由东道国的进口方、业主来主导申请,尤其在国际金融组织或中国国家政策性融资贷款下,因其贷款有优惠利率,条件好,东道国以其国家财政信用做担保所申请的贷款,由此国际工程的进口永久设备比较容易获得关税和进口环节增值税的减免。笔者在此提示:相关免税待遇不仅仅是中国总承包商与东道国业主在商务合同上的签约,以免税条款体现,还需要审核、确认相关免税待遇是否符合东道国国家的相关税法政策导向。一如产业优惠政策,鼓励大型基础设施建设的进口相关设备、材料。再如区域优惠政策,在东道国不发达地区和特定地区的建设设施。三如鼓励当地雇员就业的优惠政策。另外,为了保障相关税收优惠政策的最终落实和实现,承包方还要获得东道国最有权威的国家部门或机构的相关法律批准或批复,如议会,总理办,最高法院、财政部的议案,判例或免税函等。对于2)类中国总承包商在东道国的法律存在企业(如项目公司、分公司或子公司)自用货物,如交通工具(小轿车)、办公用品及生活用品,一般在东道国很难申请到免征关税和进口环节增值税的优惠待遇。笔者在此提示:即便是中国总承包商与东道国业主签署了相关的免税合同,也不能保证2)类货物进口的免税待遇的最终落实,主要是该类货物一般不符合东道国的相关税法的优惠政策的导向。若要确保该类货物的免税待遇,一定要在合同中特别列明,且要获得相关东道国权威政府部门或机构的特别批复。对于3)类临时性设备,因为在东道国