由于本次问卷调研采用匿名方式，尽管可能导致每个调研样本难以代表单独的会计师事务所，但也因此增强了客观性，有助于了解到北京地区证券所执行新质量管理准则的真实情况。

从问卷统计分析情况看，北京地区证券所执行新质量管理准则情况总体较好，对于新质量管理准则提及的质量管理要素的主要内容，北京地区证券所大多数已经按照准则要求修订内部质量管理制度并实施，一些事务所通过问卷反映在2022年报审计过程中，通过实施新质量管理准则效果比较明显。主要体现在业务执行风险管控更加到位，审计质量有所提升。

通过问卷统计分析情况以及事务所在问卷中的反馈情况，也揭示了新质量管理准则执行过程中的一些问题：

1、执行新质量准则面临的困难和挑战

（1）在设计和采用应对措施过程中，事务所需要投入大量的资源和时间来制定和更新相关政策和程序，以应对质量风险；

（2）质量管理核心团队需要持续向流程负责人和控制执行人提供指导，以提高控制执行措施及其记录的一致性和稳健性；

（3）事务所需要投入大量资源，持续推动质量管理体系实施相关的信息系统或工具的优化和开发，以提升质量管理体系的自动化水平和运行效率；

（4）新质量管理准则及指南操作性不足，事务所难以直接从准则和指南正文中获取实施落地的具体指导，需要更多操作层面的指引和案例。

2.事务所层面质量目标设定和风险评估

由于准则和指南对于事务所层面质量目标设定和风险评估程序缺乏具体指导，事务所在执行新质量管理准则设定质量目标和实施风险评估程序时差异很大，缺乏统一认识，存在较多理解偏差。

3.业务条线主管合伙人或管理机构的定位和职责

新质量管理准则附录《质量管理领导层示例》列出“各业务条线的主管合伙人”的职责，但相对宽泛，不同事务所之间理解差异较大，缺乏对业务条线主管合伙人或管理机构定位、具体职责、与质量管理主管合伙人或相关机构之间的职责交叉和协作等操作层面的指导。

4.合伙人考核和收益分配

新质量管理准则要求在全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配，但问卷调查结果显示，事务所对如何才算是全所统一的合伙人考核和收益分配，存在较大的理解差异，因此落地实施存在难度。

5.事务所层面的监控与整改

很多事务所对监控与整改没有给予充分的重视，对监控与整改工作的理解也存在偏差，以为仅仅是内部执业质量检查。

五家调研会计师事务所领导层均很重视贯彻落实新的质量管理准则体系，并组织人力和投入资源，按照准则要求进一步梳理和优化完善相关制度，取得了相应的效果。但是，由于五家事务所规模、管理模式存在差异以及对新质量准则有关问题的理解不尽一致，执行新的质量管理准则的力度和效果有所不同，尤其是一体化程度和信息化水平，是影响会计师事务所高质量执行新的质量管理准则的核心问题。

总体上看，五家所均已按要求执行了新质量管理准则，有的事务所还主动提前执行了新质量管理准则。五家所在实施新质量管理准则过程中也遇到了不少困难和问题，在调研中无私地分享了实施中的经验和教训以及五家所的独特质量管理措施，为同业事务所执行新质量管理准则提供了宝贵的案例借鉴。

关于新质量管理准则的难点问题，五家所中有三家所认为会计师事务所层面的风险评估程序缺乏操作层面的指导，实施中存在一定的困难。调研事务所还提出了独立性监控措施有限、合伙人利益分配实现一体化存在困难等问题。

（一）调研结论

通过问卷调研、现场调研、案例汇集等不同的调研方式，内部治理委员会新质量管理准则实施调研组获取了大量一手资料信息，基本上可以概括出北京地区证券所新质量管理准则实施的基本情况。调研组认为，北京地区证券所基本已经按照要求执行了新质量管理准则，修订了自身的质量管理制度，梳理优化了质量管理工作流程，通过实施新质量管理准则审计质量有明显提升，说明新质量管理准则的实施已经产生效益，并将随着实施中的不断完善起到更加重要的作用。

调研中也发现北京地区证券所新质量管理准则实施存在的一些典型问题，如会计师事务所层面的风险评估程序难以有效实施、合伙人利益分配实现一体化的标准不明确等问题。

新质量管理准则实施初期，由于准则和指南偏于原则化，缺乏操作层面的指引，因此实施过程中存在一些因理解错误导致的偏差。近期中注协组织专家编写的《会计师事务所质量管理相关准则讲解与操作》一书对新质量管理准则做出更多操作层面的讲解和示例，对会计师事务所实施新质量管理准则有较强的指导作用。五家调研所多数都表示该书对实施新质量管理准则帮助较大。

（二）对财政部门、行业协会等有关部门的建议

根据调研获取的信息、发现的问题以及事务所实施新准则的经验和教训，调研组提出如下建议，供有关部门参考，希望能够帮助会计师事务所顺利执行新质量管理准则，尽快将新准则实施到位。

1.建议财政部门、中国注册会计师协会等有关部门对于新质量管理准则实施发布更多操作层面的指导文件。

从调研情况看，新质量管理准则中新增的内容，如会计师事务所层面的风险评估程序、质量目标的设定等，缺乏操作层面的指导，导致难以实施到位。一些会计师事务所制度里面写入了风险评估程序，但实际上难以具体实施到位，只是形式上执行。《会计师事务所质量管理相关准则讲解与操作》出版发行后，有效地改善了新质量管理准则的实施效果。建议财政部门、中国注册会计师协会等有关部门多发布一些新质量管理准则实施的操作层面指导文件（如讲解、解读、实施案例等），便于会计师事务所正确理解新质量管理准则，顺利实施新质量管理准则。

2.建议有关部门深入开展新质量管理准则实施重点、难点问题的研究，为新质量管理准则实施落地提供技术保障。

新质量管理准则实施过程中存在一些事务所普遍感觉实施困难的问题以及涉及新质量管理准则能否实施到位的重点问题。为顺利解决这些重点、难点问题，建议有关部门深入开展相关问题研究，为事务所提供便捷、高效的解决方案，推进新质量管理准则尽快实施到位。

3.建议有关部门建立新质量管理准则实施问题的专门反馈及咨询渠道，便于事务所及时反映实施中存在的问题，同时也可以得到及时的技术支持。

鉴于新质量管理准则很多内容都是首次在国内实施，在操作层面尚存在诸多问题，建议有关部门建立新质量管理准则实施问题的专门反馈及咨询渠道，使不同组织形式和不同规模的会计师事务所可以在执行过程中将遇到的问题和困难及时反馈给相关部门进行研究，以便于及时能够得到解答，从而有效地改善新质量管理准则的执行效果和效率。

4.建议有关部门采取适当措施改善新质量管理准则的实施环境。

新质量管理准则实施中遇到的一些问题，有的是事务所自身的问题，可通过改进和加强质量管理解决，有的是行业环境的问题，则需要有关部门采取适当措施予以改善。例如行业仍然普遍存在的低价竞争问题，就不是事务所单方面能够解决的问题，需要市场各方共同努力。

5.建议有关部门加大新质量管理准则的培训、宣讲力度，使新质量管理准则深入人心。

有关部门应基于新质量管理准则实施中的普遍性问题、重点问题和难点问题，开展更多基于操作层面的培训，提高事务所对于新质量管理准则的认识和理解，使新质量管理准则风险导向的质量管理理念深入人心。

（三）对会计师事务所的建议

1.进一步加强对新质量管理准则的学习和研究，正确理解新质量管理准则的基本要求。

新质量管理准则与以往准则相比新增内容较多，而正文和指南对于操作层面的规定较少，存在一定的实施难度。因此会计师事务所应组织全体员工学习新质量管理准则，并组织专门的小组对新质量管理准则的重要和关键问题进一步学习和研究，特别是事务所领导层更要加深对新质量管理准则基本要求的理解，才能以身作则地推行质量至上的执业理念，才能组织协调全所员工贯彻执行好新质量管理准则。

2.适时调整质量管理体系组织架构以及岗位职责分工，以适应新质量管理准则要求。

新质量管理准则要求“会计师事务所的组织结构以及对相关人员角色、职责、权限的分配是恰当的，能够满足质量管理体系设计、实施和运行的需要。”会计师事务所在执行新质量管理准则时，应按照新质量管理准则重塑质量管理体系组织架构以及质量管理岗位职责分工，为新质量管理准则实施到位奠定组织基础。

3.按照新质量管理准则基本要求，结合事务所实际情况，“量身定制”自身的质量管理体系框架、制度和流程。

在执行新质量管理准则时，会计师事务所要依照事务所自身规模、服务范围、业务性质和具体情形，“量身定制”符合自身实际情况的质量管理体系框架、制度和流程，不应机械执行新质量管理准则，也不应盲目“照搬照抄”其他事务所的政策和程序。

4.充分利用执行新质量管理准则契机，系统性改造质量管理体系，解决历史性“顽疾”问题。

通过对标新质量管理准则，会计师事务所很可能会发现自身存在的一些历史性“顽疾”问题，例如一体化管理问题、合伙人实质性轮换问题等。建议会计师事务所在执行新质量管理准则时，抓住历史机遇，一次性解决历史性“顽疾”问题，避免“带病”执行新质量管理准则。

5.采用信息化工具助力新质量管理准则执行。

新质量管理准则引入风险导向的质量管理新方法，运用内部控制理论，增加了风险评估、信息与沟通、整改、评价等新要素新内容，涉及范围广，实施难度大、操作层面工作量较大。特别是对于“较为复杂”的会计师事务所来说尤为如此，完全依靠人工控制手段难以将新质量管理准则实施到位。建议会计师事务所在实施新质量管理准则时同步改造信息化系统，通过全所统一的信息化平台，通过标准化、自动化、数字化工具，将新质量管理准则要求落实到位。